Joomla TemplatesWeb HostingFree Money
Поиск на сайте

secure-hosting-160x600

Порядок смены режима налогообложения

Организация переходит с общего режима (метод начисления) на УСН (кассовый метод). В декабре получен аванс, по правилам 25-й главы Налогового Кодекса РФ он не является доходом, так как доход признается по дате реализации. В январе на УСН тоже не будет доходов, так как по кассовому методу доход признается на дату поступления денег. Чтобы не обидеть бюджет, эта сумма признается доходом компании в январе, официально это должно произойти на дату перехода на УСН, то есть 1 января.

Организация в декабре оплатила материалы (работы, услуги), которые будут использованы в январе. В декабре они расходами не считались. В январе на УСН в момент отпуска они признаются расходами. Организация в декабре приобрела материалы, которые будут оплачены в январе. В декабре они расходами не считались. В январе на УСН в момент оплаты они признаются расходами. Организация в декабре использовала материалы, работы, услуги, которые будут оплачены в январе. В декабре они были признаны расходами. Поэтому в январе в момент оплаты расходами они не признаются.

Организация переходит с общего режима (кассовый метод) на УСН (кассовый метод). В декабре получен аванс, по правилам 25-й главы Налогового Кодекса РФ (кассовый метод) он является доходом. В январе в момент реализации на УСН он доходом не признается, так как был учтен как доход в прошлом году.

Организация переходит с УСН (кассовый метод) на общий режим (метод начисления). Организация реализовала товары, работы, услуги, но деньги за них не получила. По правилам УСН это не доход. После перехода на правила 25-й главы январская оплата также не будет считаться доходом. Поэтому компания должна признать это доходом при исчислении налога на прибыль независимо от факта оплаты. Компания произвела в декабре расходы, которые не признаются при УСН без оплаты. Они будут оплачены в январе, при применении налога на прибыль. Фирма признает это расходом при исчислении налога на прибыль в январе.

При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату перехода отражается остаточная стоимость ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса. Для расчета берется налоговая амортизация!

Пример: первоначальная стоимость ОС — 500 000 рублей; из них оплачено по состоянию на 1 января — 430 000 рублей; амортизация в налоговом учете — 270 000 рублей. При переходе на УСН с вариантом "доходы минус расходы" остаточная стоимость ОС, принимаемая для целей налогообложения УСН, составит 160 000 рублей (430 000 руб. - 270 000 руб.). После оплаты можно будет принять и оставшуюся стоимость ОС. Это правило касается только перехода на вариант "доходы минус расходы". Если компания выбрала вариант исчисления налоговой базы "доходы", остаточная стоимость ОС и НМА не определяется, так как расходы не исчисляются.

Может так получиться, что фирма изначально выбрала вариант "доходы", в этот период приобрела объект ОС и НМА, который, разумеется, в расходы не включался, потому что расходы не определялись. Если она потом перейдет на вариант "доходы минус расходы", то стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения варианта "доходы" уже нельзя будет считать расходом. Для упрощенки эти суммы "потеряны".

Несколько иной порядок при переходе на УСН плательщиков так называемого единого сельскохозяйственного налога. Допустим, такой переход запланирован на 2018 год. До этого компания 2 года работала на едином сельхозналоге. При переходе на вариант "доходы минус расходы" фирма определяет остаточную стоимость на дату перехода на единый сельхозналог (то есть на 2016 год) и из этой остаточной стоимости вычитает расходы, понесенные за 2 года.

Если компания применяла единый налог на вмененный доход (ЕНВД), то при переходе на упрощенку "доходы минус расходы" указывается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за период применения ЕНВД. Но ВНИМАНИЕ! Берутся данные бухгалтерского учета. Дело в том, что при применении ЕНВД не начисляется налоговая амортизация, но бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке и соответственно начисляется бухгалтерская амортизация. Вот ее и берем при расчете.

Например, компания занималась розничной торговлей. ЕНВД она считала исходя из площади торгового зала. При этом первоначальная стоимость ОС 250 000 руб. (сальдо по счету 01), амортизация на дату перехода на УСН — 120 000 руб. (сальдо по счету 02). Следовательно, остаточная стоимость 130 000 руб. (250 000 руб. - 120 000 руб.).

Организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, которые были приобретены (изготовлены) в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения и не полностью включены в расходы во время применения УСН. Тогда на дату перехода на уплату налога на прибыль остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН.

Разберем это на примере. Фирма применяла общий режим до 2014 года. С 01,01.2014 г. она перешла на УСН "доходы минус расходы" и по состоянию на эту дату первоначальная стоимость ОС составляла 600 000 рублей, начисленная амортизация 40 000 рублей. То есть остаточная стоимость ОС составила 560 000 рублей. За два года применения упрощенки была списана стоимость ОС в сумме 112 000 рублей. С 01.01.2016 фирма снова переходит на общую систему налогообложения. Остаточная стоимость для целей налогового учета составит 448 000 рублей. (560 000 рублей - 112 000 рублей).

Организация в сентябре, находясь на общей системе, получила аванс 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. По итогам III квартала налог исчислен и уплачен с бюджет. С января фирма переходит на УСН и перестает быть плательщиком НДС. В IV квартале она может взять к вычету эти 18 000 рублей, но только в том случае, если пересмотрела договор с контрагентом и возвратила ему эту сумму.

Фирма, находясь на упрощенке, приобрела товары (материалы), которые не успела использовать на УСН. Эти активы будут использоваться компанией уже в следующем году, в период применения общей системы, когда фирма будет плательщиком НДС, следовательно, несмотря на то, что куплено это было в период применения УСН, компания может принять НДС к вычету, ведь эти активы будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

 

Rambler's Top100